資源稅法實施 助力綠色發展

2019年8月26日，《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)資源稅法》經十三屆全國(guó)人大常委會第十二次會議表決通過，成為(wèi)我國(guó)第九部稅種法。2020年9月1日起，《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)資源稅法》正式實施，在我國(guó)施行近27年之久的《資源稅暫行條例》随之廢止。新(xīn)版稅法将資源稅從價計征改革成果上升為(wèi)法律，确立了規範公(gōng)平、調控合理(lǐ)、征管高效的制度，有(yǒu)利于發揮資源稅組織收入、調控經濟、促進資源節約集約利用(yòng)和生态環境保護的重要作(zuò)用(yòng)。資源稅立法完成後，車(chē)船稅、環境保護稅、煙葉稅、耕地占用(yòng)稅、資源稅五大資源環境類稅種已全部完成立法，标志(zhì)着稅收法定取得重大進展。

9月1日，國(guó)家稅務(wù)總局财産(chǎn)和行為(wèi)稅司副司長(cháng)劉宜在國(guó)家稅務(wù)總局“稅務(wù)講堂”上，就資源稅政策和征管服務(wù)措施進行了解讀。劉宜表示，與原有(yǒu)的資源稅制度相比，資源稅法的重大變化可(kě)以概括為(wèi)“一拓展、兩規範、三明确”：

一是拓展了征稅範圍

資源稅法将征稅範圍的表述由原來的“開采礦産(chǎn)品和生産(chǎn)鹽”改為(wèi)“開發應稅資源”，并授權國(guó)務(wù)院根據國(guó)民(mín)經濟和社會發展需要，對取用(yòng)地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅，為(wèi)水資源稅改革試點提供了法律依據，預留了改革的空間。這種做法符合“重大改革要于法有(yǒu)據”“立法要為(wèi)改革決策預留空間”的法治要求，一定程度上确保了資源稅法的穩定性和前瞻性。

二是規範細化了稅目

原有(yǒu)資源稅稅目由中(zhōng)央層面列舉的30餘種主要資源産(chǎn)品稅目和各省人民(mín)政府列舉的具(jù)體(tǐ)稅目組成，且分(fēn)散由不同的文(wén)件做出規定。實踐中(zhōng)，部分(fēn)稅目名(míng)稱也不夠規範。此次資源稅立法，将全部164個應稅資源品目在資源稅法所附《稅目稅率表》中(zhōng)逐一列明，覆蓋了目前已發現的所有(yǒu)礦種。資源稅稅目的分(fēn)類、名(míng)稱與礦産(chǎn)資源主管部門的管理(lǐ)标準基本保持一緻，同時也适當兼顧了實際征管需要。

三是規範了減免稅管理(lǐ)

現行減免稅政策既有(yǒu)長(cháng)期性政策，也有(yǒu)階段性政策。對長(cháng)期實行且實踐證明行之有(yǒu)效的減免稅政策，資源稅法做出了明确規定。比如，對煤炭開采企業因安(ān)全生産(chǎn)需要抽采煤成（層）氣免征資源稅；低豐度油氣田等減征資源稅等。對階段性優惠政策，則授權國(guó)務(wù)院根據國(guó)民(mín)經濟和社會發展需要确定是否繼續執行。

四是明确了分(fēn)級分(fēn)類确定稅率的權限劃分(fēn)方式

對原油、天然氣、中(zhōng)重稀土、鎢、钼等戰略資源實行固定稅率，由稅法直接确定。其他(tā)應稅資源實行幅度稅率，由稅法确定幅度，并授權省級人民(mín)政府提出本地區(qū)的具(jù)體(tǐ)适用(yòng)稅率，報同級人大常委會決定。這種方式既可(kě)以保障國(guó)家對戰略資源的宏觀調控需要，又(yòu)對地方充分(fēn)授權，有(yǒu)利于調動地方加強管理(lǐ)的積極性，體(tǐ)現了健全地方稅體(tǐ)系的改革思路。

五是明确了以從價計征為(wèi)主的征稅方式

資源稅立法鞏固了資源稅從價計征改革的成果，從法律上确立了從價計征為(wèi)主、從量計征為(wèi)輔的資源稅征稅方式。稅法所列164個稅目中(zhōng)，有(yǒu)158個稅目實行從價計征，其餘6個稅目可(kě)視征管便利度選擇實行從價計征或者從量計征，主要是地熱、礦泉水、石灰岩、砂石、其他(tā)粘土和天然鹵水。

六是明确了按原礦、選礦分(fēn)别設定稅率

資源稅從價計征改革期間，每種稅目按其主要銷售形态原礦或選礦選定一個稅率，對于銷售其他(tā)形态礦産(chǎn)品的納稅人，通過設置折算率、換算比來計算其計稅銷售額，以平衡原礦、選礦稅負。資源稅立法在總結改革經驗的基礎上進一步簡化、規範稅制，改為(wèi)按原礦、選礦分(fēn)别設定稅率。這一設計既确保了稅負公(gōng)平，又(yòu)便利了納稅申報，是資源稅制的一次優化。

資源稅法為(wèi)企業發展帶來了哪些利好？

首先，納稅申報更加便利。《資源稅法》以正向列舉的方式對稅目進行了統一規範并确定了稅率，這為(wèi)簡化納稅申報奠定了制度基礎。稅務(wù)機關據此優化納稅申報表，有(yǒu)利于為(wèi)納稅人提供更加便捷高效的納稅申報服務(wù)。

其次，辦(bàn)稅負擔得到減輕。《資源稅法》簡并了征收期限，明顯降低了納稅人的申報頻次，有(yǒu)利于減輕納稅人的辦(bàn)稅負擔。

再次，生産(chǎn)經營風險降低。《資源稅法》固定了原有(yǒu)稅收優惠政策，同時在綜合考慮資源開采的工(gōng)藝特點和技(jì )術複雜程度的基礎上擴展了減免稅項目，如增加“煤炭開采企業因安(ān)全生産(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣”“在油田範圍内運輸原油過程中(zhōng)用(yòng)于加熱的原油、天然氣”等免征項目，有(yǒu)利于降低特定行業企業的生産(chǎn)經營風險。

最後，權益維護更有(yǒu)保障。《資源稅法》從法律層面要求稅務(wù)機關與自然資源等相關部門相配合，有(yǒu)助于稅收征收更加科(kē)學(xué)有(yǒu)序進行，可(kě)以更好實現資源稅的征收管理(lǐ)，有(yǒu)利于減少征納争議，更大程度實現對納稅人合法權益的維護。

另外，資源稅法将推動企業綠色發展。

根據《資源稅法》的授權，各地方可(kě)以對共伴生礦、低品位礦、尾礦制定具(jù)體(tǐ)減免稅辦(bàn)法，有(yǒu)助于鼓勵企業提高資源綜合利用(yòng)率，避免資源浪費和環境污染，同時《資源稅法》明确将試點征收水資源稅，有(yǒu)利于強化企業的節水意識，推動高耗水企業提高用(yòng)水效率，這些規定都将推動企業發展更加綠色環保。

資源稅法推動綠色稅制完善

作(zuò)為(wèi)我國(guó)“綠色稅制”的重要組成部分(fēn)，《資源稅法》通過法律的形式确立了資源稅從價計征為(wèi)主、從量計征為(wèi)輔的稅率形式，使資源稅能(néng)夠更好反映資源價格的市場變化，更好發揮稅收在推進生态文(wén)明建設方面的作(zuò)用(yòng)，促進資源集約化使用(yòng)。同時，《資源稅法》對資源利用(yòng)行為(wèi)進行引導，有(yǒu)助于推動實現資源的優化配置，在環境保護和污染防治領域發揮作(zuò)用(yòng)，助力經濟高質(zhì)量發展。

如果說2016年出台的《環境保護稅法》是我國(guó)綠色稅制構建所邁出的第一步，那麽《資源稅法》的出台則是我國(guó)綠色稅制構建的進階。與《環境保護稅法》側重從環境問題的“尾端”來防控污染所不同，《資源稅法》強調從環境污染的“源頭”，即通過調控資源利用(yòng)來對經濟發展與生态環境的關系進行調節，通過引導人們對資源的節約、高效利用(yòng)來解決環境問題，從而實現經濟社會的可(kě)持續發展。因此，可(kě)以說《資源稅法》的出台是進一步豐富、完善綠色稅制的關鍵一步。